Korábbi írásunkban már bemutattuk az adófelajánlás rendszerének első két mozzanatát, melynek értelmében az adózó a 2015. adóévi adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet (lásd: Első lépés), majd ezt követően a felajánlásokat az adóhatóság teljesíti (lásd: Második lépés), mégpedig úgy, hogy a felajánlott összegeket – a feltételek teljesülése esetén – átutalja a kedvezményezettnek.
Ezekre az átutalt összegre tekintettel az adózót jóváírás illeti meg.
A jóváírás összege
- az adóelőleg és az adóelőleg-kiegészítés terhére juttatott felajánlás összegének 7,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 7,5%-a, valamint
- a fizetendő adó terhére juttatott felajánlás összegének 2,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a.
A jóváírás mértékéből látható, hogy a jogalkotó a minél hamarabbi felajánlást részesíti előnyben.
Joggal merülhet fel a kérdés, hogy mi történik az adóelőleg terhére tett felajánlásokkal kapcsolatban keletkezett „túlutalás” összegével?
A „túlutalás” fogalma nem keverendő össze a túlfizetés összegével. „Túlutalás” akkor keletkezik, amikor az adóhatóság által az adóévre vonatkozóan a 80 százalékos korlátot meghaladó mértékű átutalás történik az adózó rendelkező nyilatkozatai alapján a kedvezményezett részére. A túlfizetés pedig az évközben megfizetett és a ténylegesen fizetendő társasági adó különbözete.
A felajánlásos rendszerben a „túlutalás” összegét a következő adóév(ek)re felajánlott összegnek kell tekinteni. Ilyenkor az adózó a következő adóév(ek)ben – az éves adóbevallásban megállapított 2015. adóévi fizetendő adó ismeretében, 2016. év második félévétől – a túlutalás teljes összegének figyelembevételét követően tehet újabb nyilatkozatot.
Mindez azt is jelenti, hogy a túlutalásnak megfelelő összeg erejéig az adózó nem rendelkezhet, vagyis arról rendelkező nyilatkozatot „ismételten” nem tehet, de azt – túlfizetés címén – nem is igényelheti vissza, illetve nem vezettetheti át más adónemre sem.
Az adóhatóság pedig a „túlutalás” összegét megfizetett adóelőlegként – a soron következő adóelőlegek összegében – veszi figyelembe.
Példa a „túlutalásra”
Sorozatunk első cikkében (lásd: Első lépés) található példát folytatva kerül bemutatásra a túlutalt összeg sorsa, ahol is az adózó a 2015. adóévre bevallott 20.000 ezer forint adóelőleg-kötelezettsége 50 százalékáról, azaz 10.000 ezer forintról rendelkezik az adóelőlegei terhére, amely összeget az adóhatóság – a feltételek teljesülése miatt – át is utal a kedvezményezett részére.
Az adóelőleg kiegészítéskor a várható adójára tekintettel újabb felajánlást tesz 4 400 ezer forintról, de adóelőleg-kiegészítést már nem fizet.
Amennyiben az adózó ténylegesen fizetendő adója 14 000 forint lesz, úgy a 1529. számú bevallásában – 2016. május 31-éig – már nem tehet felajánlást, hiszen az adóév során tett felajánlásai (14.400 ezer forint) meghaladják a (14.000 ezer x 80%) 11 200 ezer forintot. Ebben az esetben az adózónak 3 200 ezer forint „túlutalása” és (20 000 ezer – 14 000 ezer) 6 000 ezer forint társasági adó túlfizetése keletkezik.
Az adóhatóság által jogszerűen átutalt 14 400 ezer forint a kedvezményezetteknél marad.
Fent leírtakra tekintettel a felajánlásra átutalt összeg és a fizetendő adó különbözete (14 400 ezer-14 000 ezer) 400 ezer forint nem igényelhető vissza és nem is vezethető át, hiszen a soron következő adóelőlegek összegében fogja figyelembe venni az adóhatóság, míg a társasági adóból 5 600 ezer forint túlfizetést az adózó akár át is vezetheti egy másik adónemre.
A 400 ezer forint adóelőlegként történő figyelembevétele a következőképpen történik:
2016. július hónapra fizetendő előleg (14 000 ezer/12=1 167 ezer – 400 ezer) 767 ezer forint, az ezt követő adóelőlegek összege: 1 167 ezer forint.
A túlutalás miatt az adózó 2016. július-2017. június hónapra bevallott 1 167 ezer forint adóelőlegei terhére addig nem rendelkezhet, amíg a maximálisan felajánlott adóelőleg (1 167 ezerx0,5), azaz 584 ezer forint meg nem haladja a túlutalás összegét (3 200 ezer forint). Az adózó leghamarabb a 2016. decemberi adóelőlege terhére tehet felajánlást, legfeljebb 304 ezer forintról (6×584 ezer – 3 200 ezer).
Jól látható, hogy ebből – az elsőre oly bonyolultnak tűnő – felajánlásos rendszer működéséből az adóhatóság igencsak kiveszi a részét. Nemcsak, hogy átutalja az adózó által felajánlott összegeket, hanem az adózót megillető adójóváírás összegét is átvezeti – csökkentő tételként – az adózó társasági adónem folyószámlájára.
Vélemény, hozzászólás?