A számviteli alapelvek egyike az időbeli elhatárolás elve, amely kimondja, hogy az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az, az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik.
2015. január 1-jétől pontosításra került a számvitelről szóló 2000. évi C. törvényben, hogy a követelés jellegű aktív időbeli elhatárolásokat és a kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolásokat is az üzleti év mérleg fordulónapjára vonatkozó devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni.
Az elhatárolás kérdése tehát egy devizában fennálló járó kamat esetében is felmerülhet. Az év végi kamat elszámolása során kamatfizetésről még nem lehet beszélni, de a kamat forint értékét már itt meg kell határozni. Ekkor az elhatárolás már az átértékelt árfolyamon történik, tehát átértékelésről nem lehet szó. A probléma egy év múlva jelentkezik, amikor még mindig ott van a könyvekben a korábban képzett elhatárolás. Ebben az esetben a korábbi évben elhatárolt devizában keletkező követelés jellegű kamatot kötelezően át kell értékelni.
Példa 1 az átértékelésre
Egy vállalkozás 2014. december 1-jén 1000 euróért vásárol egy három éves futamidejű 3 százalékos névleges kamatozású államkötvényt, melynek kamata lejáratkor lesz esedékes (három év múlva). Az árfolyamok a következőképpen alakulnak:
2014. december 31-én 300 huf/eur
2015. december 31-én 320 huf/eur
- 2014. december 31-én az egyhavi kamat (1 000 euróx0,03=30 euró>>>(30 eur/12)x1 hó=2,5 euró>>>2,5 eurx300 huf/eur=750 forint) elhatárolásra kerül: T39-K972, 750 forint;
- 2015. december 31-én a 12 havi kamat forintértékének elhatárolása (30 eurx320 hufeur=9 600 forint) ; T39-K972, 9 600 forint;
- 2015. december 31-én az előző évi kamat átértékeléséből keletkező árfolyam-különbözet (2,5 eurx(320-300)=50 forint) elszámolása: T39-K976, 50 forint.
Természetesen a kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolás a devizában fennálló fizetendő kamat mellett az időarányos költség, átvállalt tartozás esetén kötelező.
Vélemény, hozzászólás?