Jelentős változások az időszakos elszámolású ügyletekben II.

2016. január 1-jétől az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) időszakos elszámolású ügyletekre vonatkozó teljesítési szabályok gyökeresen megváltoznak.

Korábbi írásunk foglalkozott a fogalmi változásokkal illetve a teljesítés főszabályával, mely értelmében 2016. január 1-jétől az időszaki elszámolású ügyletek teljesítési időpontja igazodik az irányelvhez, vagyis az elszámolási időszak utolsó napja lesz a főszabály szerinti teljesítési időpont.

A főszabály azonban mit sem ér különös szabályok nélkül. A gyakorlatban a különös szabályok fogják meghatározni azt, hogy mikor kell a főszabályt alkalmazni.

Az első különös szabály kimondja, hogy a teljesítés időpontja akkor lesz a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi.

Példa a teljesítési időpont I. különös szabályára:
2015. szeptemberi könyvelési díj:
– Elszámolási időszak: 09.01-09.30.
– Számla kiállítása: augusztus 25.
– Fizetési határidő: szeptember 10.
– Teljesítési időpont: augusztus 25.

Az második különös szabály kimondja, hogy a teljesítés időpontja
– az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, de
– legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő harmincadik nap, ha az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik.

Példa a teljesítési időpont II. különös szabályára:
2015. szeptemberi könyvelési díj:
– Elszámolási időszak: 09.01-09.30.
– Fizetési határidő: október 10.
– Teljesítési időpont: október 10.
DE, ha
– Fizetési határidő: november 5.
– Teljesítési időpont: október 30.

A fentiekből látható, hogy a különös szabályok tulajdonképpen előrefizetés és az utólagos fizetés eseteire mondják meg a teljesítési időpontot. Ebből kiindulva a főszabályt akkor kell alkalmazni, amikor a fizetési határidő az elszámolási időszak utolsó napjával egyezik meg.